近日，國務院發(fā)展研究中心等對近期深化財稅體制改革提出了相關建議，除了強調將逐步將郵電通訊、建筑業(yè)和房地產業(yè)納入“營改增”范圍外，還重點強調了研究消費稅在消費環(huán)節(jié)征收方案。關于消費稅改革，中央十八屆三中全會在《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中曾明確提出，要調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)及稅率。財政部財政科學研究所所長賈康近日也曾公開表示，消費稅很可能成為今年稅制改革中“有動作”的稅種。

那么，就目前看來，我國消費稅改革如何推進？是否應加大消費稅的征稅范圍？對此，本報記者從采訪了業(yè)界人士。

消費稅應發(fā)揮消費導向的作用改革亟待推進

早在1988年，國家為了緩解當時供求矛盾較大的彩電、小轎車的市場供需狀況，限制擾亂流通領域的不規(guī)范行為，增加國家財政收入，就已開征了特別消費稅。

特別消費稅與目前實行的消費稅是有區(qū)別的。目前開征的消費稅一般是在生產環(huán)節(jié)征收，具有引導消費、調節(jié)收入、引導生產結構、增加財政收入等多種功能，具有廣泛性和穩(wěn)定性，而汽車、彩電特別消費稅則是我國在特定形勢下為平抑物價、平衡供求矛盾而采取的一種臨時性措施，是在原有的增值稅、產品稅、營業(yè)稅基礎上征收的，由零售商在零售環(huán)節(jié)代扣代繳。

而我國真正意義上的消費稅稅種的是在1994年國家稅制改革中設置的。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的在于調節(jié)產品結構，引導消費方向，保證財政收入。1994年消費稅的征稅范圍主要選擇了11類應稅產品，主要包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶石、鞭炮及煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

濟南市地稅局稅務稽查局干部潘洪新在接受《財會信報》記者采訪時表示，引導消費是消費稅的一個重要職能。從某種程度上講，消費并不完全是個人的權利，因為有的消費行為并不是良性的，比如有的消費行為造成環(huán)境污染，有的消費行為會浪費資源或破壞生態(tài)等，對這樣的消費行為就要采取稅收的辦法進行限制，如，煙、酒的消費危害人體健康，所以要在生產環(huán)節(jié)中征收消費稅，最終抬高產品銷售價格從而抬高消費門檻，達到限制消費的目的。

從歷年情況來看，消費稅政策是根據(jù)變化的情況在不斷調整的，總的調整方向是進一步發(fā)揮其消費導向作用。潘洪新指出，我國消費稅政策的變化主要體現(xiàn)在通過增加一些稅目，對一些不良或非綠色消費行為進行限制，同時，對一些逐漸成為居民必須消費品的一些產品，通過降低稅率的辦法，逐步放寬消費限制。

業(yè)界人士認為，隨著我國經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費稅制存在一些問題：一是征稅范圍偏窄，不利于發(fā)揮消費稅的調節(jié)作用；二是征稅環(huán)節(jié)在生產環(huán)節(jié)，降低了消費稅的透明度；三是一些應稅商品的稅率結構與國內產業(yè)結構、消費水平和消費結構的變化不相適應；四是消費稅促進節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用有待加強。

由此可見，我國消費稅改革亟待推進。李克強在今年政府工作中也強調指出，應抓好財稅體制改革這個重頭戲，推動消費稅改革。

征稅范圍修訂“有增有減”倡導綠色消費

消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國經濟的發(fā)展，根據(jù)國家的政策和經濟情況及消費機構的變化，政府對消費稅的征稅范圍曾進行適當?shù)恼{整。2006年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于調整和完善消費稅政策的通知》，對我國消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整，稅目由原來的11個稅目，調增為14個稅目。即擴大了石油制品的消費稅征稅范圍，新設成品油稅目；增加了一次性筷子稅目、實木地板稅目、高檔手表稅目、高爾夫球及球具稅目。2006年的消費稅調整，體現(xiàn)出了消費稅保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源、合理引導消費、間接調節(jié)收入以及對高檔消費的稅收調節(jié)功能。

在潘洪新看來，消費稅改革應突出強調“綠色消費”這一導向，調節(jié)居民收入分配這一職能可以淡出，因為這一目標可以通過個稅的征收政策來實現(xiàn)。財政部部長樓繼偉近期曾提出，要完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍，將部分嚴重污染環(huán)境、過度消耗資源的產品及部分高檔消費品等納入征稅范圍。一些業(yè)內人士在談到消費稅改革時，也重點強調了“綠色消費”的環(huán)保理念。

環(huán)保部環(huán)境與經濟政策研究中心副主任原慶丹表示，可以考慮對塑料袋、鉛蓄電池等一次性使用、污染治理成本高的產品征收消費稅，或者對化肥、農藥等“用得越多、價格越便宜”的高污染產品征收消費稅。

財政部財政科學研究所研究員許文則建議，環(huán)保部此前發(fā)布過高污染產品和高環(huán)境風險的“雙高”產品目錄，可以從中挑選出一些比較合適的產品納入到消費稅征收范圍，如鉛蓄電池、含磷洗衣粉等。

據(jù)悉，財政部正會同稅務總局積極研究制定擴大消費稅征稅范圍的改革方案，擬將部分過度消耗資源、嚴重污染環(huán)境的產品和部分高檔消費品納入消費稅的征稅范圍。

在提到下一步消費稅的改革時，財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示，還可以考慮把一些新興奢侈品，如摩托艇、娛樂性帆船、私人飛機以及高檔皮包，納入消費稅征收范圍。

但潘洪新對此有不同的看法。他認為，消費稅征稅范圍的修訂應該堅持“有增有減”的原則。在“減”方面，高檔奢侈品消費不是天生“有罪”，只要不是影響和破壞環(huán)境的消費行為就不應當限制，比如，高檔手表現(xiàn)在就不應當征收消費稅，化妝品、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石同樣也不應當征收消費稅，或最起碼應當降低稅率?，F(xiàn)在，人們的生活水平提高了，完全有理由以合適的價格去消費，而不應當去通過征收消費稅的辦法去限制這類產品的生產和消費。小汽車也不應該征收消費稅。因為污染的罪魁禍首并不是小汽車而是汽油、柴油等油品，征收消費稅的對象是這些油品而不應當是小汽車，板子要打對地方。

“在‘增’方面，可以對其他未列入征稅范圍的，可以考慮加進來。如煤炭、天然氣的消費等。這些消費稅征收內容與環(huán)境稅應當是不矛盾的，消費稅主要調節(jié)的是消費行為，而環(huán)境稅調節(jié)的主要是生產環(huán)節(jié)的排放行為。”潘洪新說。

征稅環(huán)節(jié)：從生產到銷售

就目前來看，國際上開征消費稅的通行做法是一般采取價外稅的方式，而我國在1994年確立消費稅時，出于方便消費稅與增值稅交叉征收，減少社會震動和開征的各種阻力，采取了價內稅的征收形式。我國消費稅在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

在業(yè)界人士看來，在這種征收方式下，消費者在購買應稅消費品時往往不知道自己負擔了多少稅金，甚至誤以為消費稅金是由生產者負擔的，這就降低了消費稅的透明度。除此之外，消費稅主要選在生產、進口環(huán)節(jié)征收，少數(shù)納稅人容易產生通過轉讓定價、協(xié)議定價等避稅方式故意壓低售價，縮小稅基，規(guī)避納稅義務的行為。也正是因為我國在流通環(huán)節(jié)不征消費稅，近年來，國外許多奢侈品公司選擇在我國開店卻不設廠。眾多知名品牌的商家從我國消費者身上獲得了巨大利潤，但由于其產地在國外，我國政府收不到消費稅，造成稅款的大量流失。

為了解決上述問題，消費稅的征稅應逐步向最終消費環(huán)節(jié)下移，推廣到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費稅的調節(jié)功能，減少單一環(huán)節(jié)征稅產生的規(guī)避納稅義務等情況。對此，業(yè)界人士建議，應對需要限制生產和消費的商品在生產和消費環(huán)節(jié)征稅，防止企業(yè)用內部定價等辦法轉移利潤，規(guī)避納稅義務。對汽車、摩托和酒類等消費品由生產環(huán)節(jié)改為購買環(huán)節(jié)征稅，對成品油改為在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，對高檔餐飲、娛樂消費確定為在消費行為發(fā)生時征稅等。

國家稅務總局原副局長許善達認為，實施消費稅的改革非常迫切。“營改增”之后，原先主要歸地方的營業(yè)稅改為增值稅，一部分被中央拿走，使得地方非常擔心自己稅收減少。將消費稅下移到零售環(huán)節(jié)，也可以鼓勵地方政府更多地采取措施促進本地消費，而不是更多地將資源投入到生產中，這對于平衡地方政府投資和工作導向會有改善的作用。

消費稅是調節(jié)產品結構、引導消費導向和保證財政收入的重要稅種。隨著經濟發(fā)展和居民收入的不斷增長，進行消費稅改革有著深刻而現(xiàn)實的意義。一個合理的消費稅制度，可以增強消費稅對經濟發(fā)展、社會消費的影響，并在一定程度上解決資源浪費、環(huán)境污染等問題，逐步實現(xiàn)適度消費、綠色消費的大眾消費理念。

對此，筆者希望，在我國欲推進的消費稅改革方面，相關部門能夠在充分調研的基礎上，對征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)做出實質的修訂，逐步形成合理完善的消費稅制，促進我國社會的可持續(xù)發(fā)展