第一節(jié)借款費(fèi)用的核算

　　一、借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容

　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　　2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　（三）借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

　　分三個(gè)方面的原則，見教材

　　（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)／當(dāng)期天數(shù)）

　　借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化

　　（五）借款費(fèi)用資本化的暫停

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　（六）借款費(fèi)用資本化的停止

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

　　1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2、所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　3、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　1、籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用

　　2、屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　3、屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目

　　4、購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二節(jié)應(yīng)付債券的核算

　　一、應(yīng)付債券的種類

　　按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券；按有無擔(dān)?？煞譃橛械盅簯?yīng)付債券和信用應(yīng)付債券；按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。

　　二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理

　　借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)付債券—面值”，按差額借或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。

　　三、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券：

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

　　貸：應(yīng)付利息

　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）

　　對(duì)于一次還本付息的債券：

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

　　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息

　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）

　　四、應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理

　　采用一次還本付息方式的,企業(yè)應(yīng)于債券到期時(shí),借“應(yīng)付債券－面值，應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用分期付息，一次還本方式的，借“應(yīng)付債券－面值”，“在建工程，財(cái)務(wù)費(fèi)用，制造費(fèi)用”。貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”科目。

　　五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　資本公積－其他資本公積

　　應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或在借方）

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

　　借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）

　　資本公積－其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積－股本溢價(jià)

　　庫存現(xiàn)金、銀行存款等

　　第三節(jié)其他非流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、長(zhǎng)期借款的核算

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

　　二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

　　（一）分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款

　　超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購(gòu)買價(jià)的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

　?。ǘ?yīng)付融資租賃款

　　租賃開始日：按資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

　　支付融資租賃費(fèi)時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時(shí)采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?

　　1、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

　　2、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

　　3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

　　4、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?

　　第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

　　一、或有事項(xiàng)及其特征

　　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、修改其他債務(wù)條件方式的重組等。

　　或有事項(xiàng)具有以下特征：

　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的

　?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果具有不確定性

　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

　?。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　對(duì)可能性的規(guī)定：

　　1、“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

　　2、“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；

　　3、“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；

　　4、“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％

　　確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該考慮的四個(gè)情況和兩個(gè)注意事項(xiàng)

　?。ǘ╊A(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　1、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量

　　應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)確定：

　?。?）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　?。?）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　2、預(yù)計(jì)負(fù)債后續(xù)計(jì)量

　?。ㄈ╊A(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　要注意的幾個(gè)問題

　　（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

　?。?）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；

　?。?）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。

　　2、未決訴訟

　　如判決敗訴但正在上訴經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如尚未判決，則要向律師或法律顧問咨詢，估計(jì)敗訴的可能性及發(fā)生的損失金額，取得有關(guān)方面意見。如敗訴可能性大于勝訴可能性且損失金額能夠合理估計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　3、待執(zhí)行合同變成虧損合同事項(xiàng)

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循兩點(diǎn)原則：

　?。?）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

　?。?）待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4、重組事項(xiàng)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

　　（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　?。?）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　?。?）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　?。?）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；

　?。?）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出

　　三、或有事項(xiàng)的信息披露

　　企業(yè)應(yīng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

　　1、預(yù)計(jì)負(fù)債

　　2、或有負(fù)債

　　3、企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)

　　第五節(jié)債務(wù)重組的核算

　　一、債務(wù)重組的概念和方式

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。

　　債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　3、修改其他債務(wù)條件

　　4、以上三種方式的組合等

　　債務(wù)重組日的確定：為債務(wù)重組完成日

　　債務(wù)重組中公允價(jià)值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定其公允價(jià)值，屬于存貨等且存在活躍市場(chǎng)的，按其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)其公允價(jià)值，不存在活躍市場(chǎng)但存在類似市場(chǎng)的應(yīng)按類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后確定其公允價(jià)值，上述方法都不能確定的應(yīng)根據(jù)雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)采用估值技術(shù)等合理的方法確定公允價(jià)值。

　　二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1．非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

　　2．非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　3．非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　?。ㄈ﹤鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。

　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，如果涉及重要應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。如涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　三、混合重組

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。