一、現行會計體系在可持續(xù)發(fā)展方面存在的缺陷

　　傳統(tǒng)會計是為反映和控制企業(yè)經濟活動的需要而產生的，它是從單個經濟個體的角度，以自然資源永不枯竭為假設前提，以提供經濟信息為目標的核算體系。在環(huán)境問題并不突出的過去，傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮，但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的，由于環(huán)境問題造成的損失越來越大，將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準確衡量企業(yè)經營成果和財務狀況。我國是一個環(huán)境污染嚴重、環(huán)境資源緊缺的國家，由于至今尚未全面建立生態(tài)會計，隨著經濟社會發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的矛盾日益突出，現行會計體系的缺陷日益凸顯。

　　1.忽視了自然資源匱乏和生態(tài)環(huán)境破壞因素，影響了環(huán)境與發(fā)展的綜合決策水平。我國把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略，但至今仍按傳統(tǒng)會計體系評價經濟社會發(fā)展趨勢。這種評價方法排斥了環(huán)境因素，忽視了資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。長期下去將導致生態(tài)平衡的嚴重失衡，忽視環(huán)境建設投入，并影響國民經濟的持續(xù)健康發(fā)展。

　　2.環(huán)境資源價值游離于產品價值運動之外，制約了對環(huán)境資源的有效保護?，F行國民經濟核算體系沒有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內，由此導致了一方面是國民經濟核算指標的虛增，另一方面是環(huán)境資源的日益枯竭，環(huán)境資本急劇損耗。據世界銀行發(fā)表的中國環(huán)境報告測算，我國每年僅水、大氣污染造成的損失約占GDP的3%～8%，而我國按現行國民經濟核算體系核算的每年GDP增長率也僅為7%～8%左右，環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經濟發(fā)展付出了高昂的成本。未考慮環(huán)境因素的GDP誤導人們對社會資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認識，導致生產經營規(guī)模的粗放型數量式擴大，自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。

　　3.成本核算方法不合理，難以約束企業(yè)資源浪費和環(huán)境污染的行為。現行會計體系基本上是提供能夠以貨幣計量予以衡量的會計信息，而環(huán)境問題中有很多事項是難以用準確的貨幣金額加以計算的，這些無法定量化的信息不僅包括敘述性的環(huán)境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能確切評價其價值的環(huán)境財務信息，如某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會效益。因此，現行會計體系計算出來的產品成本無法真實地反映產品中所包含的各種投入耗費情況，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低資源損耗成本，減少污染造成的損失。

　　二、生態(tài)會計建立的必要性

　　1.實施生態(tài)會計是促進經濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著工業(yè)化發(fā)展帶來日益嚴重的環(huán)境和資源的破壞，人們越來越意識到，工業(yè)發(fā)展和經濟社會的進步不能以犧牲和損害環(huán)境為代價，只有有效保護環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們以新的經濟思維模式把環(huán)境因素充分融合在會計體系中，通過建立生態(tài)會計，進而發(fā)展成為反映可持續(xù)發(fā)展要求的“環(huán)境——經濟核算體系”，真實反映國民經濟和社會發(fā)展情況，以利于政府及企業(yè)的環(huán)境與發(fā)展綜合決策，實現對國民經濟指標的調整及對環(huán)境資源消耗和衰減進行充分補償的目標，推動經濟與環(huán)境“雙贏”。20世紀90年代以來，可持續(xù)發(fā)展的研究與實施偏重于國家、地區(qū)等宏觀與中觀層面，對微觀層面的企業(yè)有所忽視。企業(yè)是實施可持續(xù)發(fā)展的基礎、關鍵的行為主體。在人們追求可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)不僅僅是謀取經濟利益的經濟實體，而是謀取經濟、生態(tài)與社會效益的量與質的協(xié)調化，追求自身與整個社會可持續(xù)發(fā)展的復合系統(tǒng)。只有通過生態(tài)會計如實反映企業(yè)的經濟、生態(tài)與社會效益的取得情況，以及經濟、生態(tài)與社會責任的履行情況，才能向政府、投資者、債權人、企業(yè)內部管理層以及社會公眾提供決策有用的信息，幫助他們進行理性的權衡與決策，從而實現微觀、中觀與宏觀層面的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.實施生態(tài)會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。企業(yè)是經濟、生態(tài)和社會的重要影響者，理應響應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現實是，在綠色消費日益盛行和各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場競爭、實現自我價值最大化的必要條件。因此，調整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產經營與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產經營管理系統(tǒng)就是必然選擇。

　　3.實施生態(tài)會計是深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護生態(tài)環(huán)境的教育活動。實施生態(tài)會計是一項特殊的深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護生態(tài)環(huán)境的教育活動。這取決于生態(tài)會計的幾個主要特征：（1）具有眾多的信息使用者。（2）定期提供環(huán)境財務報告。按照規(guī)定或慣例，企業(yè)應按年度和中期（如月、季、半年等）提供反映本企業(yè)環(huán)境與資源情況的全面、重要的信息。（3）完整地反映企業(yè)的經濟、生態(tài)和社會效益及其相互聯(lián)系。

　　綜上所述，生態(tài)會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入到產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。要是企業(yè)加強生態(tài)會計核算，可防止資本的外流。企業(yè)的自身發(fā)展需要企業(yè)與生態(tài)環(huán)境關系密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過生態(tài)會計核算，積極協(xié)調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展；通過生態(tài)會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經營活動。同時當今世界環(huán)境問題日益突出，必須大力加強環(huán)境保護，這一點已形成共識，還必須綜合運用經濟、法律等措施，實施生態(tài)會計就是這其中至關重要的一環(huán)。在可持續(xù)發(fā)展理論指導下，努力做到資源合理開發(fā)利用的生態(tài)會計實施需要做大量的工作。但千里之行始于足下，從理論到實際，多次反復，試行中國生態(tài)會計一定會成功。